一、合伙企業(yè)清算個人所得，合伙企業(yè)如何處理個人所得稅

企業(yè)進行清算時，投資者應當在注銷工商登記之前，向主管稅務機關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務事宜。

1、企業(yè)的清算所得應當視為年度生產(chǎn)經(jīng)營所得，由投資者依法繳納個人所得稅。

2、前款所稱清算所得，是指企業(yè)清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)的公允價值扣除各項清算費用、損失、負債、以前年度留存的利潤后，超過實繳資本的部分。清算所得按照合伙企業(yè)的全部清算所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部清算所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額，稅目仍然是"個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得".

3、在這里需要特別注意的是，合伙企業(yè)清算所得應當扣除以前年度留存的利潤。這是因為在計算正常生產(chǎn)經(jīng)營期間的"個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得"時，不論當期實現(xiàn)的利潤是否進行分配，均包括企業(yè)已分配給投資者個人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。所以，在計算清算所得個人所得稅時，應當剔除以前年度未分配的留存收益。

二、有限合伙企業(yè)如何繳納個人所得稅？

據(jù)《財政部、國家稅務總局〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財稅〔

2000〕091號）規(guī)定，從2000年1月1日起，合伙企業(yè)投資者應納的個人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季度預繳。投資者應當在每月或者每季度終了后7日內(nèi)預繳，年度終了后30日內(nèi)，投資者向主管稅務機關(guān)報送《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》，并附送年度會計決算報表和預繳個人所得稅納稅憑證。在年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳、多退少補，因此個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)一定要在每年3月31日前完成個人所得稅的匯算清繳工作。另外，如果企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時，投資者應當在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)辦理當期個人所得稅匯算清繳;企業(yè)在納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。


根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔

2008〕159號）規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅，是自然人的，繳納個人所得稅。


《財政部、國家稅務總局〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財稅〔

2000〕091號）規(guī)定，投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得是指合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”，適用5%~

35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。


合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的計算方法。合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額。合伙企業(yè)的合伙人應按照下列原則確定應納稅所得額

1.合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額。

2.合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得額。

3.協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。

4.無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。


合伙企業(yè)扣除項目的計算，應關(guān)注《財政部、國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》（財稅〔

2008〕65號），該文件的規(guī)定從自2008年1月1日起執(zhí)行。


合伙企業(yè)存在個人稅務的交付問題，在交個人稅務時，需要按照每個人占公司的股份來提交個人所得稅率，在上文中提到了個人所得稅率的計算方法及稅率。所以在和別人合伙的企業(yè)中，應明確每個人所要交付的個人稅務問題，以免產(chǎn)生糾紛。

三、有限合伙企業(yè)繳納個人所得稅嗎?

1.設(shè)立方式不同子公司一般是由包括公司在內(nèi)的兩個以上股東按照《公司法》的規(guī)定設(shè)立，注冊應當符合《公司法》對設(shè)立條件及投資方式的規(guī)定，并到工商部門領(lǐng)取《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》，子公司的名稱最后一般是某某有限責任公司或某某股份有限公司。公司設(shè)立分支機構(gòu)，一般是由總公司在其住所地之外向當?shù)毓ど虣C關(guān)提出設(shè)立申請，領(lǐng)取《營業(yè)執(zhí)照》，分公司的名稱最后都是某某分公司。

2.法律地位不同子公司具有法人資格，擁有獨立的名稱、公司章程和組織機構(gòu)，對外以自己的名義從事經(jīng)營活動，并可以在其自身經(jīng)營范圍內(nèi)獨立開展各種業(yè)務活動、從事各類民事活動，獨立承擔公司行為所帶來的一切后果和責任。但涉及公司利益的重大決策或重大人事安排，仍須由母公司決定。分公司是由總公司在其住所地之外向當?shù)毓ど滩块T提請設(shè)立的，其屬于總公司的分支機構(gòu)，不具有法人資格，無獨立的名稱、公司章程和組織機構(gòu)，雖可以獨立開展業(yè)務活動，但必須以總公司分支機構(gòu)的名義從事經(jīng)營活動，且只能在公司授權(quán)范圍內(nèi)進行。

3.受控制方式不同母公司對子公司一般不直接控制，多采用間接控制方式，即通過做出投資決策以及任免子公司董事會成員來影響子公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動。分公司則不然，其財產(chǎn)、業(yè)務、人事受總公司直接控制，并只能在總公司的經(jīng)營范圍內(nèi)從事經(jīng)營活動。

4.承擔債務責任方式不同子公司具有法人資格，其以自身全部財產(chǎn)為其經(jīng)營活動中產(chǎn)生的債務承擔責任。分公司不僅無獨立財產(chǎn)，且在財務上須與總公司統(tǒng)一核算，分公司在經(jīng)營活動中產(chǎn)生的債務，總公司必須以其全部財產(chǎn)為限承擔清償責任。

5.訴訟中的法律效果不同我國法人制度的基本精神是法人僅以其自身財產(chǎn)承擔民事責任，因子公司是獨立法人，故子公司只須以其自身資產(chǎn)為限承擔民事責任，除出資人（即子公司的各股東）出資不實或出資后抽逃資金外，無法清償?shù)牟糠殖鲑Y人無須另行承擔。分公司不是獨立法人，業(yè)務開展過程中出現(xiàn)不能履行債務的情形時，債權(quán)人可以要求總公司承擔清償義務，在訴訟中可直接以總公司為被告要求其承擔責任。