一、小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得稅是不是指彌補(bǔ)以前年度虧損后

1、一般情況的虧損彌補(bǔ)。
首先要明確虧損的內(nèi)涵。稅法上的“虧損”是指按稅法規(guī)定調(diào)整后的金額，是企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表第23行“納稅調(diào)整后所得”的數(shù)據(jù)，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映的虧損額。
其次虧損的彌補(bǔ)期限是5年。另外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函98號(hào)）第八條明確，對(duì)企業(yè)由于技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

2、應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目之間的虧損彌補(bǔ)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函148號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損;當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。這條規(guī)定要求，企業(yè)取得的免稅項(xiàng)目應(yīng)該單獨(dú)核算，應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目不能盈虧相抵。而企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)是綜合計(jì)算的，沒有區(qū)分應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目，納稅申報(bào)表同樣未單獨(dú)體現(xiàn)應(yīng)稅項(xiàng)目所得與優(yōu)惠項(xiàng)目所得。
因此，計(jì)算應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)減免稅項(xiàng)目所得，不管免稅項(xiàng)目是盈利還是虧損都要作全額調(diào)減，計(jì)算公式為應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)整后所得利潤(rùn)總額免稅項(xiàng)目所得。要注意的是，舊所得稅稅法對(duì)此有不同的處理原則，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補(bǔ)虧損問題的通知》（國(guó)稅發(fā)34號(hào)）的規(guī)定，免稅項(xiàng)目的所得可以彌補(bǔ)應(yīng)稅項(xiàng)目當(dāng)年及以前的虧損。

3、籌辦期間形成的虧損彌補(bǔ)問題。一是企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度?！蛾P(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。由于企業(yè)在籌辦期沒有開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，無(wú)從計(jì)算損益，因此籌辦期不計(jì)算虧損，也無(wú)需進(jìn)行匯算清繳，而籌辦費(fèi)的有效虧損彌補(bǔ)期限也得到了推遲。

4、跨年度調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可彌補(bǔ)虧損。對(duì)跨年度調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可否彌補(bǔ)虧損的問題，新舊稅法有不同的處理原則。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)56號(hào)）（注該文已廢止）規(guī)定，查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)并入所屬年度的應(yīng)納稅所得中，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額，但不得彌補(bǔ)以前年度虧損，不得作為計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù)。
而根據(jù)規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。

引用法規(guī)
[1]《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》 第八條
[1]《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》 第九條
[1]《企業(yè)所得稅法》 第五條

二、小型微利企業(yè)所得稅是指小型微收益企稅收入。

所得稅按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
前款所稱小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)
（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；
（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
本通知第一條所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷

2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷

4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔

2017〕43號(hào)）自2018年1月1日起廢止。
各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門要嚴(yán)格按照本通知的規(guī)定，積極做好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的宣傳輔導(dǎo)工作，確保優(yōu)惠政策落實(shí)到位。