一、彌補虧損明細表填寫

　　《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》填報說明　　
一、適用范圍　　本表適用于實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人填報。　　
二、填報依據(jù)及　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、相關稅收政策規(guī)定，填報本納稅年度及本納稅年度前5年度發(fā)生的稅前尚未彌補的虧損額。　　
三、有關項目填報說明　　

1.第1列“年度”填報公歷年度。第1至5行依次從6行往前倒推5年，第6行為申報年度?！　?br>

2.第2列“盈利額或虧損額”填報主表的第23行“納稅調整后所得”的金額（虧損額以“－”表示）?！　?br>

3.第3列“合并分立企業(yè)轉入可彌補虧損額”填報按照稅收規(guī)定企業(yè)合并、分立允許稅前扣除的虧損額，以及按稅收規(guī)定匯總納稅后分支機構在2008年以前按獨立納稅人計算繳納企業(yè)所得稅尚未彌補完的虧損額。（以“－”表示）?！　?br>

4.第4列“當年可彌補的所得額”金額等于第2＋3列合計?！　?br>

5.第9列“以前年度虧損彌補額”金額等于第5＋

6＋

7＋8列合計。（第4列為正數(shù)的不填）?！　?br>

6.第10列第1至5行“本年度實際彌補的以前年度虧損額”填報主表第24行金額，用于依次彌補前5年度的尚未彌補的虧損額?！　?br>

7.第6行第10列“本年度實際彌補的以前年度虧損額”金額等于第1至5行第10列的合計數(shù)（6行10列的合計數(shù)≤6行4列的合計數(shù)）。　　

8.第11列第2至6行“可結轉以后年度彌補的虧損額”填報前5年度的虧損額被本年主表中第24行數(shù)據(jù)依次彌補后，各年度仍未彌補完的虧損額,以及本年度尚未彌補的虧損額。11列＝4列的絕對值－9列－10列（第四列大于零的行次不填報）?！　?br>

9.第7行第11列“可結轉以后年度彌補的虧損額合計”填報第2至6行第11列的合計數(shù)?！　?br>四、表間關系　　第6行第10列＝主表第24行?！　　镀髽I(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年?！?/p>

引用法規(guī)
[1]《企業(yè)所得稅法》 第十八條

二、企業(yè)所得稅的彌補虧損怎么算

１年彌補不足的，可以逐年連續(xù)彌補，彌補期最長不得超過５年，５年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。當年納稅年度內企業(yè)取得的收入可以彌補前五年的虧損總額，無論前五年是否發(fā)生全部虧損，本年度的收入只能彌補此前五年內發(fā)生的虧損額。

三、企業(yè)所得稅彌補虧損是指企業(yè)由于虧損而需要繳納的稅款，通常需要在虧損發(fā)生后1年內繳納。

1、預繳所得稅的申報期限。
　　企業(yè)所得稅納稅人應當在月份或季度終了后十五日內，向其所在地主管稅務機關報送會計報表和預繳所得稅申報表；

2、年度企業(yè)所得稅的申報期限。企業(yè)所得稅納稅人應當于年度終了后四十五日內，向其所在地主管稅務機關報送會計決算報表和所得稅申報表。最新規(guī)定自2006年1月1日起，納稅人除另有規(guī)定外，應在納稅年度終了后4個月內，向主管稅務機關報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》和稅務機關要求報送的其他有關資料。并且納稅人在規(guī)定的納稅申報期限內，發(fā)現(xiàn)年度所得稅申報有誤的，還可在年度納稅申報期內即4月底以前重新辦理納稅申報。

3、非正常情況的納稅申報。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消及其他情形依法終止納稅義務的，應當在停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起30日內，向當?shù)刂鞴芏悇諜C關辦理企業(yè)所得稅申報「國稅發(fā)（

199

8）182號」。最新規(guī)定中并未申報的要求，只是要求匯算清繳。
　　納稅人按規(guī)定的期限辦理納稅申報確有困難，需要延期的，應在規(guī)定的期限內向稅務機關提出書面延期申請，經(jīng)稅務機關核準，在核準的期限內辦理不能按期辦理納稅申報的，可按照征管法及其實施細則的規(guī)定，辦理延期納稅申報；納稅人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報的，可以延期辦理；但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告，稅務機關應當查明事實，予以核準。

四、合伙企業(yè)個人所得稅彌補虧損

據(jù)《財政部、國家稅務總局〈關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財稅〔

2000〕091號）規(guī)定，從2000年1月1日起，合伙企業(yè)投資者應納的個人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季度預繳。投資者應當在每月或者每季度終了后7日內預繳，年度終了后30日內，投資者向主管稅務機關報送《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》，并附送年度會計決算報表和預繳個人所得稅納稅憑證。在年度終了后3個月內匯算清繳、多退少補，因此個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)一定要在每年3月31日前完成個人所得稅的匯算清繳工作。另外，如果企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時，投資者應當在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起60日內，向主管稅務機關辦理當期個人所得稅匯算清繳;企業(yè)在納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。


根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔

2008〕159號）規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅，是自然人的，繳納個人所得稅。


《財政部、國家稅務總局〈關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財稅〔

2000〕091號）規(guī)定，投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得是指合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”，適用5%~

35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。


合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的計算方法。合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額。合伙企業(yè)的合伙人應按照下列原則確定應納稅所得額

1.合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額。

2.合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得額。

3.協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。

4.無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。


合伙企業(yè)扣除項目的計算，應關注《財政部、國家稅務總局關于調整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》（財稅〔

2008〕65號），該文件的規(guī)定從自2008年1月1日起執(zhí)行。


合伙企業(yè)存在個人稅務的交付問題，在交個人稅務時，需要按照每個人占公司的股份來提交個人所得稅率，在上文中提到了個人所得稅率的計算方法及稅率。所以在和別人合伙的企業(yè)中，應明確每個人所要交付的個人稅務問題，以免產(chǎn)生糾紛。

五、企業(yè)所得稅的彌補虧損期限如何計算

1、彌補虧損期限，是指納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準予用以后年度的應納稅所得彌補，

2、1年彌補不足的，可以逐年連續(xù)彌補，彌補期最長不得超過5年，5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。