一、小型微利企業(yè)年應納稅所得稅是彌補以前年度虧損后嗎？

1、一般情況的虧損彌補。
首先要明確虧損的內涵。稅法上的“虧損”是指按稅法規(guī)定調整后的金額，是企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表第23行“納稅調整后所得”的數據，不是企業(yè)財務報表中所反映的虧損額。
其次虧損的彌補期限是5年。另外，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函98號）第八條明確，對企業(yè)由于技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

2、應稅項目與免稅項目之間的虧損彌補?！秶叶悇湛偩株P于做好度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函148號）規(guī)定，企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損;當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應稅項目所得抵補。這條規(guī)定要求，企業(yè)取得的免稅項目應該單獨核算，應稅項目與免稅項目不能盈虧相抵。而企業(yè)會計利潤是綜合計算的，沒有區(qū)分應稅項目與免稅項目，納稅申報表同樣未單獨體現(xiàn)應稅項目所得與優(yōu)惠項目所得。
因此，計算應稅項目的應納稅所得額時，應在會計利潤總額的基礎上調減免稅項目所得，不管免稅項目是盈利還是虧損都要作全額調減，計算公式為應稅項目調整后所得利潤總額免稅項目所得。要注意的是，舊所得稅稅法對此有不同的處理原則，根據《國家稅務總局關于企業(yè)的免稅所得彌補虧損問題的通知》（國稅發(fā)34號）的規(guī)定，免稅項目的所得可以彌補應稅項目當年及以前的虧損。

3、籌辦期間形成的虧損彌補問題。一是企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度。《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函79號）規(guī)定，企業(yè)自開始生產經營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產經營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。由于企業(yè)在籌辦期沒有開始生產經營，無從計算損益，因此籌辦期不計算虧損，也無需進行匯算清繳，而籌辦費的有效虧損彌補期限也得到了推遲。

4、跨年度調增的應納稅所得額可彌補虧損。對跨年度調增的應納稅所得額可否彌補虧損的問題，新舊稅法有不同的處理原則。根據《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)56號）（注該文已廢止）規(guī)定，查補的應納稅所得額，應并入所屬年度的應納稅所得中，按稅法規(guī)定計算應補稅額，但不得彌補以前年度虧損，不得作為計算公益、救濟性捐贈稅前扣除的基數。
而根據規(guī)定，根據《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調增的應納稅所得額應根據其情節(jié)，依照《稅收征收管理法》有關規(guī)定進行處理或處罰。

引用法規(guī)
[1]《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》 第八條
[1]《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》 第九條
[1]《企業(yè)所得稅法》 第五條

二、小型微利企業(yè)所得稅計算方法

1、所得稅按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2、前款所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)

1、工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

2、其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

3、本通知第一條所稱從業(yè)人數，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數。所稱從業(yè)人數和資產總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。

三、小型微利企業(yè)所得稅指小型微盈利企業(yè)在稅務方面繳納的稅收。

所得稅按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
前款所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)
（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；
（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。
本通知第一條所稱從業(yè)人數，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數。所稱從業(yè)人數和資產總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷

2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷

4
年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。
《財政部稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔

2017〕43號）自2018年1月1日起廢止。
各級財政、稅務部門要嚴格按照本通知的規(guī)定，積極做好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的宣傳輔導工作，確保優(yōu)惠政策落實到位。