年金現(xiàn)值
一、企業(yè)年金計劃的企業(yè)所得稅計算
3、例1某企業(yè)為居民企業(yè)，2021年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下
1、取得產(chǎn)品銷售收入4 000萬元。
2、發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2 600萬元。
3、發(fā)生銷售費用770萬元（其中廣告費650萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費25萬元）；財務(wù)費用60萬元。
4、銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）。
5、營業(yè)外收人80萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）。
6、計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費5萬元、發(fā)生職工福利費31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費7萬元。 要求計算該企業(yè)2021年度實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
1、會計利潤總額=
4
000+
80-
2
600-
770-
480-
60-
40-
50=
80（萬元）
2、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增所得額=
650-
4
000×
15%=
650-
600=
50（萬元）
3、業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額=
25-
25×
60%=
25-
15=
10（萬元）
4
000×
5‰= 20萬元>
25×
60%=
15（萬元）
4、捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額=
30-
80×
12%=
20.
4（萬元）
5、工會經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額=
5-
200×
2%=
1（萬元）
6、職工福利費應(yīng)調(diào)增所得額=
31-
200×
14%=
3（萬元）
7、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額=
7-
200×
2.
5%=
2（萬元）
8、應(yīng)納稅所得額=
80+
50+
10+
20.
4+
6+
1+
3+
2=
172.
4（萬元）
9、 2021年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=
172.
4×
25%=
43.
1（萬元）例2某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2021年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下 全年取得產(chǎn)品銷售收入為5 600萬元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本4 000萬元；其他業(yè)務(wù)收入800萬元，其他業(yè)務(wù)成本694萬元；取得購買國債的利息收入40萬元；繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬元；發(fā)生的管理費用760萬元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費用為60萬元．業(yè)務(wù)招待費用70萬元；發(fā)生財務(wù)費用200萬元；取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益34萬元（已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅）；取得營業(yè)外收入100萬元，發(fā)生營業(yè)外支出250萬元（其中含公益捐贈38萬元）。 要求計算該企業(yè)2021年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
1、利潤總額=
5
600+
800+
40+
34+
100-
4
000-
694-
300-
760-
200-
250=
370（萬元）
2、國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減所得額40萬元。
3、技術(shù)開發(fā)費調(diào)減所得額=
60 ×
500/o=
30（萬元）
4、按實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費的60%計算=
70 ×
60%=
42（萬元） 按銷售（營業(yè)）收入的5‰ 計算=（
5
600+
800） ×
5‰=
32（萬元） 按照規(guī)定稅前扣除限額應(yīng)為32萬元，實際應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=
70-
32=
38（萬元）
5、取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額34萬元。
6、捐贈扣除標準=
370 ×
12%=
44.
4（萬元） 實際捐贈額38萬元小于扣除標準44.4萬元，可按實捐數(shù)扣除，不做納稅調(diào)整。
7、應(yīng)納稅所得額=
370-
40-
30+
38-
34=
304（萬元）
8、該企業(yè)2021年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=
304 ×
25%=
76（萬元）
二、年終獎金個人所得稅計算的相關(guān)問題
納稅人取得全年一次性獎金，應(yīng)單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。（一）年終獎個人所得稅計算方式
1、發(fā)放年終獎的當(dāng)月工資高于5000元時，年終獎扣稅方式為年終獎*稅率-速算扣除數(shù)，稅率是按年終獎12作為“應(yīng)納稅所得額”對應(yīng)的稅率。
2、當(dāng)月工資低于5000元時，年終獎個人所得稅=（年終獎-（
5000-月工資））*稅率-速算扣除數(shù)，稅率是按年終獎-（
5000-月工資）除以12作為“應(yīng)納稅所得額”對應(yīng)的稅率。由于單位發(fā)放給員工的年終獎形式不同，個人所得稅計算方法也不盡相同。
（二）員工當(dāng)月的工資薪金超過「
5000」元，再發(fā)放的年終獎單獨作為一個月的工資計算繳納個人所得稅。全年一次性獎金，單獨作為一個月計算時，除以12找稅率，但計算稅額時，速算扣除數(shù)只允許扣除一次。
（三）員工當(dāng)月的工資薪金不超過5000元，再發(fā)放的年終獎單獨作為一個月的工資計算繳納個人所得稅。但可以將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。其中“雇員當(dāng)月工資薪金所得”以收入額扣除規(guī)定標準的免稅所得（如按規(guī)定繳納的社會保險和住房公積金等）后的數(shù)額。
（四）員工一個年度在兩個以上單位工作過，只能在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人年終獎計稅辦法只允許采用一次，納稅人可以自由選擇采用該計稅辦法的時間和發(fā)放單位計算。
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